Un PFA cu activitate de comerț online trebuie să țină cont de stocuri (achiziții de marfă, stoc inițial și stoc final) atunci când completează Declarația Unică și stabilește venitul impozabil?
Răspuns:
Da, răspunsul este categoric da – indiferent dacă este vorba despre un magazin online sau unul fizic.
Un PFA cu activitate de comerț online, care își determină venitul în sistem real, este obligat să facă ajustarea stocurilor la finalul anului fiscal pentru a stabili corect venitul impozabil.
Această ajustare nu este opțională, ci reprezintă un principiu fundamental al determinării profitului din activități comerciale. Iată explicația detaliată și prevederile legale.
De ce este necesară ajustarea stocurilor?
Scopul este de a respecta principiul conectării cheltuielilor la veniturile realizate. Mai simplu spus, în anul fiscal respectiv, aveți dreptul să deduceți (să scădeți) doar costul mărfurilor pe care le-ați vândut efectiv în acel an, nu costul tuturor mărfurilor pe care le-ați cumpărat.
Dacă ați cumpărat marfă de 10.000 lei, dar la finalul anului încă o aveți în stoc, acea marfă nu a generat încă un venit. Costul ei va fi dedus în anul viitor, când o veți vinde.
Dacă ați vândut marfă pe care o aveați în stoc de anul trecut, costul ei trebuie dedus în anul curent, pentru că acum a generat venit.
Cum se face calculul?
Calculul se face pentru a determina Costul Mărfurilor Vândute (CMV), care este cheltuiala deductibilă aferentă mărfii. Formula este următoarea:
Costul Mărfurilor Vândute = Stoc inițial de marfă + Achiziții de marfă în cursul anului – Stoc final de marfă
Unde:
Stoc inițial de marfă: Valoarea mărfurilor pe care le aveați în stoc la începutul anului (la 1 ianuarie). Acesta este egal cu stocul final de la sfârșitul anului precedent.
Achiziții de marfă: Totalul plăților efectuate pentru achiziția de marfă pe parcursul întregului an.
Stoc final de marfă: Valoarea mărfurilor rămase nevândute la sfârșitul anului (la 31 decembrie), evaluată la prețul de achiziție. Pentru a determina acest stoc, este obligatorie efectuarea inventarierii anuale.
Rezultatul acestui calcul (CMV) se înscrie în Declarația Unică la capitolul de cheltuieli deductibile, alături de celelalte cheltuieli (ex: marketing, transport, chirie, utilități etc.).
Prevederile legale
Obligativitatea nu este menționată printr-o singură frază de tipul “trebuie să faceți ajustarea stocurilor”, ci reiese din coroborarea mai multor articole de lege care reglementează determinarea venitului în sistem real și obligațiile contabile.
Codul Fiscal (Legea nr. 227/2015):
Art. 68 – Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real. Acest articol stabilește formula generală: Venit brut – Cheltuieli deductibile = Venit net.
Alin. (4) al acestui articol definește condițiile generale pentru ca o cheltuială să fie deductibilă, printre care și aceea de a fi “să fie efectuate în scopul desfăşurării activităţii şi reglementate prin acte normative în vigoare“. Costul mărfii nevândute nu este o cheltuială aferentă veniturilor din anul curent, ci o investiție într-un activ (stocul) care va genera venituri viitoare.
Ordinul MFP nr. 170/2015 privind reglementările contabile pentru contabilitatea în partidă simplă:
Acest ordin stabilește regulile practice. Cel mai important document aici este Registrul-inventar (cod 14-1-2).
Anexa 1, Capitolul II, Pct. 35: “Registrul-inventar serveşte ca document contabil de înregistrare a rezultatelor inventarierii.”
Legea contabilității nr. 82/1991: Stabilește obligația tuturor entităților, inclusiv PFA-urilor, de a efectua inventarierea generală a patrimoniului cel puțin o dată pe an, de regulă la sfârșitul exercițiului financiar.
Concluzia practică: Prin obligația legală de a efectua inventarierea anuală și de a o înregistra în Registrul-inventar, se determină oficial valoarea stocului final. Această valoare este folosită apoi în calculul de mai sus pentru a stabili corect costul mărfurilor vândute, care este cheltuiala deductibilă ce se trece în Declarația Unică.
Exemplu simplificat:
Stoc marfă la 01.01.2024: 2.000 lei
Achiziții de marfă în 2024: 15.000 lei
La inventarul din 31.12.2024, constatați un stoc final de marfă: 3.000 lei
Cheltuiala deductibilă cu marfa pentru 2023 (CMV) nu este 15.000 lei (cât ați plătit), ci:
CMV = 2.000 + 15.000 – 3.000 = 14.000 lei
În Declarația Unică, care trebuie depusă cel târziu până la data de 25 mai 2025, veți include la capitolul cheltuieli deductibile suma de 14.000 lei reprezentând achiziția de marfă, precum și alte cheltuieli aferente desfășurării activității.
Pe scurt: Da, ajustarea stocurilor este obligatorie, impusă de principiile fiscale și de obligația legală de a efectua inventarierea anuală. Ignorarea acestui pas duce la o determinare incorectă a venitului impozabil și, implicit, la un risc fiscal în cazul unui control ANAF.
